Если говорить об операционной аренде, то в ее отражении в отчетности арендодателя и арендатора практически нет разницы в российских и международных стандартов. Так же как и в РФ, в соответствии с МСФО 17 объекты, переданные в аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как расходы в отчете о прибылях и убытках.

В случает финансовой аренды российские и международные стандарты существенно различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду должны отражаться только на балансе арендатора. Это вполне согласуется с критерием передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в данном вопросе российские и международные стандарты не согласуются.

По мере роста операций финансовой аренды все большее число пользователей финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении объекта финансовой аренды в балансе арендатора. И именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее время в МСФО 17.

В российских и международных стандартах также различается не только подход к отражению имущества, переданного в лизинг на балансе лизингодателя или лизингополучателя, но и стоимость данного имущества и суммы платежей.

В соответствии с МСФО 17 арендатор отражает актив, полученный в финансовую аренду, в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду). В этой же сумме отражается обязательство на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

В отличие от МСФО в учете российских организаций лизинговое имущество будет отражено в сумме всех расходов. В этой же сумме будет отражена кредиторская задолженность по лизинговым платежам.

Таким образом, как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках у российского лизингополучателя будут отражены совсем иные показатели, чем это требуется в соответствии с МСФО.

Аналогично возникают различия в российском учете и по МСФО при отражении операций по финансовой аренде у арендодателя.

По МСФО 17 арендодатель отражает в своем балансе дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. При этом финансовый доход от аренды распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

В соответствии с российским законодательством в отличие от МСФО 17 в балансе лизингодателя отражается дебиторская задолженность по лизинговым платежам в полной сумме долга лизингополучателя без распределения дохода в течение срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.

Сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений Международных стандартов финансовой отчетности выявляет значительные несоответствия национальной и международной практики учета аренды. В свете осуществляемого реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, имеющего своей целью гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности в соответствии с общемировыми тенденциями, очевидной становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов, позволяющей пользователям отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения. Основой данного стандарта должно быть разделение аренды на два вида в соответствии с экономической сущностью арендной операции .

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глобализация национальных экономик, выражающаяся в формировании единого экономического, социального и правового пространства, предполагает свободу перемещения через национальные границы товаров, капиталов и рабочей силы. Для регулирования лизинговых операций в сентябре 1982 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности опубликовал стандарт касательно лизинговых операций (IAS 17) «Аренда», в котором даны определения финансового и оперативного лизинга и их отличия, введено новое понятие «справедливая стоимость».

Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами на общих условиях.

Право собственности на имущество при финансовой аренде лизингополучатель может и не получить. Однако экономическую выгоду он получает от него в течение большей части срока его полезной службы, в обмен выплачивая справедливую стоимость актива и соответствующие финансовые расходы.

Данный подход является важным инновационным моментом для большинства систем бухгалтерского учета различных стран. Большинство учетных систем не признают отражение в бухгалтерском балансе активов и обязательств, которые не находятся в собственности компании и по которым не возникло юридическое обязательство. При финансовой аренде арендатор контролирует актив, который он отражает в бухгалтерском балансе, но не является его собственником. Отсутствие права собственности указывается в примечаниях к финансовой отчетности в разделе, где приводится дополнительная информация о финансовой аренде.

В работе рассматриваются общие положения МСФО 17 «Аренда» и отражение арендных операций в учёте у арендатора и арендодателя.

1. Общая характеристика МСФО 17 «Аренда»

Учет и отражение в финансовой отчетности операций по аренде имущества регулируется МСФО 17 «Аренда». Последняя действующая версия от декабря 2003 года вступила в силу с 1 января 2005 года.

Главный вопрос заключается в классификации арендных отношений на финансовую аренду и операционную аренду, независимо от правовой формы контракта и иных правоотношений. Классификация аренды на финансовую и операционную определяется характером операции и зависит от того, в какой степени риски и экономические выгоды, связанные с владением арендуемым имуществом, переходят от арендодателя к арендатору. В качестве финансовой классифицируется аренда, если она по существу переносит все риски и экономические выгоды на арендатора. Операционная аренда, напротив, практически не переносит все риски и экономические выгоды, связанные с владением арендованным имуществом.

Международный стандарт, регулирующий вопросы отражения в учете и отчетности аренды, подходит к этому вопросу с позиции широкого толкования понятия финансовой аренды, не отождествляя её с лизингом. Кроме того, он предусматривает разные обусловленные ситуации, при которых аренда считается финансовой и только если она таковой не является, ее считают операционной (текущей). Благодаря расширению понятия финансовой аренды возможность отнесения сумм арендной платы целиком на расходы во много раз меньше.

МСФО 17 распространяется на все виды аренды, под которой понимают передачу актива в платное пользование на некоторый срок.

МСФО 17 не относит к аренде лицензионные соглашения, связанные с авторскими правами, а также связанные с разведкой и использованием природных ресурсов.

МСФО 17 разделяет аренду на два вида:

1. финансовую;

2. операционную (текущую).

Если при аренде происходит перенос рисков и получение выгоды с одной стороны договора на другую сторону отношений (арендатору), то такая аренда считается финансовой, независимо от того, произойдет ли когда-либо переход права собственности на имущество.

Если аренда не является финансовой, то она признается операционной. Классификация аренды производится в зависимости от смысла сделки, а не от формы договора. Финансовой будет считаться аренда, если выполняется одно из условий:

· по окончании срока аренды право владения активом переходит арендатору;

· срок аренды близок к экономическому сроку службы актива;

· стоимость арендных платежей близка к справедливой стоимости актива;

· арендатор может купить актив по цене ниже, чем справедливая стоимость актива, а при заключении договора аренды этот вариант предполагается; финансовый отчетность аренда имущество

· актив довольно специфичен и не требует от арендатора его изменения.

Есть еще ряд индикативных условий, проявление которых по сумме или в какой-либо комбинации говорят о том, что аренда является финансовой:

· арендатор может расторгнуть договор аренды, но при этом убытки лягут на арендатора;

· арендатор может пролонгировать аренду с арендной платой ниже рыночной;

· прибыль или убытки от изменения справедливой стоимости возложены на арендатора.

Если условия аренды изменяются, то это является основанием для переклассификации. Началом срока аренды является дата заключения договора аренды или дата принятия сторонами обязательств в отношении условий аренды (характерно для лизинга), в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Итак, классификация аренды производится в начале арендной операции и, чаще всего, она одинакова для арендатора и арендодателя, поскольку осуществляется по единому договору. Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований: период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества; сумма арендной платы за весь арендный период превышает или близка к стоимости арендованного имущества; право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода; договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене, намного ниже справедливой, в конце срока аренды или в любой иной момент в течение арендного срока; арендованное имущество настолько специфично, что может использоваться только арендатором. Для его передачи другому арендатору потребуются существенные дополнительные затраты, зачастую экономически совершенно неоправданные. Дополнительно к перечисленным требованиям на финансовую форму аренды указывают следующие обстоятельства: при расторжении арендатором договора аренды он обязался принять на себя все убытки арендодателя, вызванные этим шагом; арендатор имеет право возобновить арендный договор на следующий период с арендной платой ниже существующего рыночного уровня; прибыли и убытки от колебаний справедливой стоимости остатка в конце арендного договора переходят к арендатору.

Под сроком аренды понимают период времени, на который арендатор принимает себе актив и дополнительные сроки, если имеется уверенность, что арендатор сделает такой выбор.

МСФО 17 дает определение минимальной арендной платы как суммы, выплачиваемой на протяжении срока аренды, которая требуется от арендатора за исключением возмещаемых арендатором сумм, уплаченных арендодателем в виде налогов и услуг, Также вычитается сумма остаточной стоимости, гарантированной арендодателю арендатором или стороной, связанной с арендатором или платежеспособной третьей стороной.

Под ставкой заемного процента понимают такой процент, который заплатил бы арендатор за заемные средства, полученные на такой же срок и при таком же обеспечении в сумме, необходимой для покупки актива.

Таким образом, арендный платеж (платежи) рассчитывается исходя из стоимости актива за вычетом ликвидационной (остаточной) стоимости и должен за срок экономического использования покрыть стоимость актива и принести норму прибыли, рассчитываемую как процент.

Концепция, положенная в основу стратегии развития лизингового бизнеса в России, должна основываться на системе организационных мер, способствующих обновлению основных фондов отраслей промышленности и сельского хозяйства. А, следовательно, способствовать увеличению производства высококачественных товаров, развитию предпринимательства, росту занятости населения, доходов участников лизинговой сделки, налоговых поступлений в бюджет, и в целом - решению общенациональной задачи экономического роста.

В российском законодательстве финансовая аренда еще не получила должного развития. Существуют различия с международной практикой в части отражения активов. Важным принципом бухгалтерского учета является приоритет экономического содержания операции над ее юридической формой, однако, этот принцип соблюдается не всегда. Примером его нарушения являются лизинговые операции.

В МСФО 17 «Аренда» указывается, что на начало срока финансовой аренды арендаторы обязаны признавать активы и обязательства в своём балансе, поскольку они несут все риски и выгоды, сопутствующие владению активом, то есть контролируют актив. При этом, правовой титул в итоге может как передаваться (полный контроль), так и не передаваться (неполный контроль). С точки зрения российского законодательства понятие «контроль» включает не только связанные с активом риски и выгоды, но и право собственности на него. Сложная экономико-правовая специфика финансовой аренды не позволяет сделать однозначный вывод в отношении правильности установленных МСФО подходов к отражению арендных операций. В этой связи целесообразно:

· отражать имущество на балансе арендатора, если по окончании срока действия договора или при его досрочном расторжении он будет в полной мере контролировать актив;

· отражать имущество на балансе арендодателя, если по окончании срока действия договора или при досрочном его расторжении арендатор не получит полный контроль над активом.

Данные учетные записи у арендодателя при условии полного контроля над активом состоят в том, что имущество приходуется на баланс арендодателя в сумме прямых инвестиций посредством использования типичных бухгалтерских записей, предусмотренных действующими нормативными документами. Дополнительные расходы, связанные с приобретением актива, отражаются непосредственно на счетах по учету расчетов с арендатором. Передача предмета аренды на баланс арендатора не предполагает использование финансово-результативных счетов: чистые инвестиции списываются непосредственно с кредита счета «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета по учету долгосрочной задолженности с покупателями и заказчиками. Каждый отчетный период лизинговая компания устанавливает суммы долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и переклассифицирует её в раздел краткосрочной. Доход от арендных операций, признаваемый в бухгалтерском учете, рассчитывается исходя из установленной договором ставки процента и остатка непогашенной задолженности.

Применение подобных учетных записей по договорам аренды позволяет сформировать исходные данные, используемые для составления бухгалтерской отчетности, в большинстве случаев соответствующие требованиям МСФО. Вместе с тем, заключение договоров, не предусматривающих наличие полного контроля над активом, согласно разработанным рекомендациям, предполагает получение данных, не соответствующих МСФО и требующих дополнительных корректировок. В российской практике договоры, условия которых не предусматривают, что арендатор по окончании срока действия договора будет в полной мере контролировать актив, встречаются на практике крайне редко. Так, по статистическим данным, 72 % компаний в России предусматривают передачу полного контроля над активом по окончании срока действия договора или при досрочном выкупе предмета финансовой аренды в 100 % от общего количества заключаемых договоров; 28 % компаний - в 80 % и выше.

МСФО 17 не применяется для договоров аренды на разведку или использование минералов, нефти, природного газа и прочих, не возобновляемых природных ресурсов, а также договоров, предоставляющих право использования видеофильмов, патентов, авторских прав и др. По этим вопросам в МСФО в настоящее время нет специальных правил. Для таких операций следует использовать национальные правила или сложившуюся международную практику. Следует также учитывать, что МСФО 17 не применяется к учету договоров аренды инвестиционных активов (на то есть МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость») и договоров аренды биологических активов (это регламентировано МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

2. Отражение арендных операций в финансовой отчетности арендатора и арендодателя в соответствии с правилами МСФО 17

По юридической форме арендованное имущество не является собственностью арендатора, но по сути операции, когда экономические выгоды арендатор получает на протяжении большей части срока полезной службы арендованного имущества в обмен на обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за использование чужого имущества, оно является таковым.

В связи с этим МСФО 17 требует отражать финансовую аренду в балансе в качестве актива и обязательства на начало срока аренды в сумме, равной справедливой стоимости актива либо в сумме приведенной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше. При этом в начале срока аренды актив и обязательство признаются равными суммами.

При расчете приведенной стоимости в качестве коэффициента дисконтирования используется процентная ставка, определяемая в договоре аренды. При невозможности ее определить исходя из условий договора, используется приростная ставка процента на заемный капитал, то есть ставка, которую пришлось бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок, под то же обеспечение, в объеме, необходимом для покупки актива, аналогичного арендуемому.

С течением времени актив будет амортизироваться, а обязательство по аренде уменьшаться по мере выплат арендодателю. Заметим, что в МСФО выплаты арендатора состоят из двух частей: финансовых расходов (процентов) и уменьшения неоплаченного обязательства по финансовой аренде. Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение всего срока аренды так, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода, то есть неравномерно. Чем меньше становится задолженность арендатора, тем меньше будут и проценты. Так соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов, который в российском учете нарушается.

При операционной аренде арендатор не отражает арендованное имущество, полученное на условиях операционной аренды, в своем балансе. Обязательства по арендным платежам отражаются в балансе только по текущим расчетам. Суммы арендных платежей показываются как текущие расходы по мере наступления сроков выплаты арендной платы.

В российском учете (РСБУ) арендованное имущество будет отражено в балансе арендатора не по справедливой стоимости, а в сумме обязательств по аренде, которые могут быть существенно выше. Таким образом, МСФО в отличие от РСБУ более объективно отражают стоимость арендованного актива. А, учитывая, что и в российских правилах, и в международных стандартах предусмотрено начисление амортизации исходя из срока полезного использования, то и в отчете о прибылях и убытках МСФО будет более объективно показывать получение экономических выгод от актива, ведь амортизация будет вычисляться от его справедливой стоимости.

Основная сложность в том, что неизвестна процентная ставка, по которой были рассчитаны арендные платежи. Нет также достоверных данных о справедливой стоимости арендуемого актива. Поэтому необходимо определить приростную ставку процента на заемный капитал,то есть рассмотреть возможность арендатора взять, например, кредит в банке на срок до трёх лет, предоставив в обеспечение основное средство. В связи с этой особенностью основные сложности с учетом договоров финансовой аренды возникают из-за того, что в документах может быть представлен только график арендных платежей. Но и его оказывается достаточно для правильного отражения аренды в учете - с выделением двух составных частей платежа арендатора. В финансовой отчетности арендатора необходимо раскрывать условия аренды и арендные платежи, причем последние отражаются для отчетного периода, и будущие дисконтированные суммы для периодов: до одного года; более года, не позже пяти лет; после пяти лет. Сумма будущих минимальных платежей по субаренде.

Рассмотрим теперь отражение финансовой аренды собственником (арендодателем ) имущества. Арендодатель, согласно МСФО, должен признавать в балансе активы, сданные в финансовую аренду, как дебиторскую задолженность. Она равна минимальным арендным платежам и причитающейся негарантированной остаточной стоимости арендованного актива за минусом полученного финансового дохода. Иными словами, у арендодателя на момент заключения договора аренды переданные активы отражаются по справедливой стоимости либо в сумме приведенной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше. Доходы от операций финансовой аренды признаются, основываясь на графике платежей.

В отчетности арендодателя передача актива признается в начале срока аренды как реализация в соответствии с политикой, применяемой к продажам аналогичных активов.

Таким образом, у арендодателя при финансовой аренде возникает два вида доходов: прибыль или убыток как от простой продажи, и финансовый доход на протяжении срока аренды. При этом прибыль либо убыток образуются в зависимости от разницы между себестоимостью продажи и выручкой от нее. Первая равна балансовой стоимости арендованного актива за минусом негарантированной остаточной суммы. Вторая - справедливой стоимости либо, как уже говорили, минимальным арендным платежам.

Арендные доходы отражаются как доходы арендодателя на равномерной основе в течение всего срока аренды, даже если поступления арендной платы осуществляются иначе. Если имеется доказанная система признания арендного дохода, более соответствующая реальному уменьшению выгод от арендного имущества, арендодатель может применять ее, но с обязательным указанием этого в примечаниях к финансовой отчетности. Доходы от предоставления арендатору дополнительных услуг, сопутствующих аренде, например, обслуживание оборудования, признаются и учитываются отдельно.

Затраты на операционную аренду, в том числе и амортизационные отчисления, признаются в качестве расходов по мере признания арендного дохода. Первоначальные прямые затраты, связанные с имуществом, сдаваемым в операционную аренду, либо списываются в периоде их возникновения, либо распределяются на весь срок аренды и получения арендного дохода.

Организация систематически проверяет стоимость сданного в аренду имущества и его соответствия балансовой стоимости, если нужно, то и переоценивает его, как предусмотрено для любых других объектов имущества, машин и оборудования.

В финансовой отчетности арендодателя необходимо раскрывать общее описание заключенных договоров, общие валовые инвестиции в аренду, дисконтированные арендные платежи, ожидаемые к получению: не позже одного года; свыше года, но не позже пяти лет; после пяти лет; условные арендные платежи, признанные в отчетном периоде; финансовый доход будущих периодов и другие необходимые показатели. Для операционной аренды следует показать для каждого класса имущества: первоначальную балансовую стоимость арендного имущества, накопленную амортизацию и убытки от снижения стоимости арендованных объектов.

Продажа с обратной арендой предполагает, что арендодатель покупает имущество и тут же сдает его в аренду продавцу. Сумма арендных платежей чаще всего взаимозависима от продажной цены, поскольку это -- результат одной операции.

Продажа с обратной финансовой арендой может вызвать у продавца-арендатора превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью арендованного имущества. Выявившаяся сумма не должна признаваться доходом продавца-арендатора. Она учитывается как доход будущих периодов и переносится на протяжении всего срока аренды в отчетную прибыль соответствующих периодов.

При продаже с обратной операционной арендой, если операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны отражаться немедленно в том отчетном периоде, в котором совершена сделка. При операционной аренде любой убыток признается в финансовой отчетности арендатора. При финансовой аренде, если на момент операции продажная стоимость ниже балансовой, то проводится только сумма уменьшения балансовой стоимости до возмещаемой суммы. Остальная сумма распределяется на весь срок финансовой аренды.

Согласно российским стандартам (РСБУ) передача имущества в аренду на баланс арендатору отражается у арендодателя в отчете о прибылях и убытках как реализация и прочее выбытие основных средств на сумму задолженности по лизинговым платежам, указанной в договоре, с одновременным признанием затрат. Они списываются со счета «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» на стоимость лизингового имущества. Полученная разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору и стоимостью сдаваемого имущества отражается как доходы будущих периодов.

Причитающаяся сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете «Доходы будущих периодов» сокращается, превращаясь постепенно в доходы отчетного периода.

Таким образом, в РСБУ сразу признается в балансе доход, полученный арендодателем от предоставления имущества в лизинг и часть этого дохода в отчете о прибылях и убытках по мере поступления арендных платежей. В МСФО же рассматривается доход от предоставления имущества в финансовую аренду как доход от предоставленных займов, что по экономической сути более правильно.

Заключение

МСФО выделили финансовую аренду в отдельный стандарт - МСФО 17 «Аренда» (IAS 17). В российском учете не разработано стандарта, регламентирующего лизинговые операции. При попытке сделать аутентичный перевод текста МСФО 17, на русский язык и разработать необходимые комментарии, возникает много проблем. Связаны они с тем, что российскую отчетность регламентируют не только положения по бухгалтерскому учету и отчетности, но и такие документы, как Налоговый кодекс и Гражданский кодекс Российской Федерации.

Это связно с различным отношением к собственности в учете. В России учет ориентирован на концепцию «права собственности», а в международном учете - на «контроль над активами». Согласно концепции «права собственности», отражение имущества ведется на балансе предприятия, которому оно формально принадлежит. А концепция «контроля над активами» подразумевает его отражение на балансе компании, которая при использовании получает экономическую выгоду. Финансовая аренда, по МСФО, предполагает отражение актива только на балансе арендатора.

Данный вариант имеет следующие основные преимущества:

· для инвестора финансовая отчетность лизингополучателя становится более привлекательной, так как видна вся производственно-техническая база организации;

· учет имущества на балансе лизингополучателя приближает отчётность к международным стандартам;

· для отраслей экономики, имеющих тарифную систему формирования цены (например, энергетика) есть возможность правильно сформировать структуру тарифа, так как амортизация начисляется самостоятельно на соответствующее имущество и показывается как источник финансирования собственных инвестиционных программ.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2008 - 464 с.

2. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н., Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. М.: УРСС 2009 - 328 с.

3. Островский О. М. Интеграция России в международное бухгалтерское сообщество // Главбух, 2002, № 22, С.12-18

4. Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2008 - 472 с.

5. Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2007 - 672 с.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Экономическая и правовая сущность арендных отношений партнеров. Документальное оформление текущей аренды у арендодателя и арендатора, ее отражение в отчетности. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и направления их решения.

курсовая работа , добавлен 08.07.2011

Понятие и виды аренды. Принципы раскрытия информации о ней в отчетности. Документальное оформление и направления ее учета у арендодателя и арендатора. Организация арендных отношений. Влияние арендных операций на финансовые результаты организаций.

курсовая работа , добавлен 13.02.2011

Особенности и специфика бухгалтерского учета арендных отношений у их основных участников: арендатора и арендодателя. Характеристика и отличительные признаки, назначение главных хозяйственных операций, осуществляемых в ходе арендных взаимоотношений.

курсовая работа , добавлен 02.03.2010

Экономическая сущность и классификация арендных операций, особенности их отражения в учете арендодателя и арендополучателя. Характеристика и преимущество лизинговых операций, их бухгалтерский учет, содержание договоров, особенности налогообложения.

курсовая работа , добавлен 25.01.2012

Характеристика услуг аренды. Особенности арендных отношений в экономике. Основа учета операций по сдаче недвижимого имущества в аренду. Анализ реализации услуг аренды в ОАО "Сибцветметэнерго". Рекомендации по совершенствованию учета арендных операций.

дипломная работа , добавлен 05.12.2011

Общие положения арендных отношений. Бухгалтерский учёт хозяйственных операций. Передача имущества в аренду (учёт у арендодателя). Учёт имущества взятого в аренду (учёт у арендатора). Учёт арендной платы. Учёт затрат по улучшению арендованных объектов.

курсовая работа , добавлен 17.12.2007

Экономическая и правовая сущность арендных отношений партнеров. Специфика бухгалтерского учета арендных отношений у их основных участников: арендатора и арендодателя. Учет имущества, участвующего в арендных операциях, учет арендной платы. Документация.

курсовая работа , добавлен 10.03.2008

Понятие, сущность и классификация арендованных основных средств. Задачи и принципы учета арендных операций. Учет у арендодателя и у арендатора основных средств. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и основные пути их решения.

курсовая работа , добавлен 22.03.2015

Экономическая характеристика ООО "Диана-Эль". Рассмотрение учетного аппарата и форм бухгалтерского учета, применяемых в организации. Учет операций, осуществляемых на основе договора аренды. Перепись операций по аренде у арендатора и арендодателя.

контрольная работа , добавлен 26.05.2015

Понятие и виды аренды, их особенности. Формирование, раскрытие и изменение финансовой политики организации по бухгалтерскому учету арендных и лизинговых операций с основными средствами. Порядок и организация, а также документальное отражение операций.

Отражение операций финансовой аренды. По юридической форме арендованное имущество не является собственностью арендатора, но по сути операции, когда экономические выгоды арендатор получает на протяжении большей части срока полезной службы арендованного имущества в обмен на обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за использование чужого имущества, оно является таковой. Поэтому стандарт требует, чтобы арендатор отразил финансовую аренду в своем бухгалтерском балансе и как актив, и как обязательство. В начале срока аренды стоимость арендованного имущества и сумма арендных обязательств должны быть равны. В дальнейшем эти суммы отличаются одна от другой, так как балансовая стоимость арендованного имущества определяется за вычетом амортизационных отчислений; арендные обязательства уменьшаются по мере уплаты арендной платы. Амортизация арендованного имущества рассмотрена в главе 4.
Стандарт предусматривает (п. 17): «Сумма арендной платы должна разделяться на финансовую плату и уменьшение неоплаченного обязательства. Финансовая плата должна распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на оставшееся сальдо обязательства для каждого периода». Для распределения финансовой платы (процентов) по периодам допускаются приближенные расчеты. Рассмотрим это распределение на практическом примере.
Арендная плата определяется обычно в процентах к сумме оставшегося долга, отсюда - необходимость вычислить величину платежа по срокам выплаты задолженности. Расчет производят по формуле
N = - ,
1 - (1 + n)t
где N - сумма, подлежащая выплате по срокам в течение договора аренды; n - процентная ставка арендной платы;
K - стоимость имущества, переданного в аренду; t - число сроков выплаты в арендном периоде.
Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости. Арендатор производит амортизационные отчисления, исходя из принятой на баланс первоначальной стоимости основных средств и срока их аренды, а сумму процентов начисляет на счет прибыли, полученной в текущем периоде. Сумму полученных процентов арендодатель зачисляет в прибыль текущего года.
Пример учета процентов по финансовой аренде.
Начальные условия. Заключен договор на аренду машины сроком на 5 лет, ежегодная арендная плата - 250 тыс. руб. - уплачивается в начале каждого года, причем первый платеж осуществляется сразу после подписания договора. Стоимость имущества, передаваемого в аренду, - 1 млн руб., а общая сумма арендной платы за весь срок аренды - 1,25 млн руб.
Процентная ставка, которая приравнивает сумму 5 арендных платежей к договорной стоимости машины, составляет 12,5% годовых. Каждый год от непогашенной суммы основного долга необходимо начислять 12,5% в качестве процентных платежей арендодателю, с тем чтобы в течение срока аренды погасить сумму процентов в арендных обязательствах, которая составляет 250 тыс. руб. (1250 - 1000 = 250). Проценты начисляются ежегодно на сумму непогашенного основного долга.
Приведенный в таблице график арендных платежей показывает суммы начисляемых процентов в конце каждого года, сокращения основного долга по годам и суммы начисляемой амортизации (равномерным методом). В течение 5 лет сумма амортизации полностью покрывает стоимость арендованного имущества.

Период	Непога шенная сумма основного долга	Начис ление про центов	Платежи в счет погашения основного долга	Общая сумма плате жей	Равномерно начисляемые суммы амортизации (20% в год)
Начало первого года	1 000 000	0	250 000	250 000	0
Конец первого года	750 000	93 750	156 250	250 000	200 000
Конец второго года	593 750	74 220	175 780	250 000	200 000
Конец третьего года	417 970	52 250	197 750	250 000	200 000
Конец четвертого года	220 220	29 780	220 220	250 000	200 000
Конец пятого года	0	0	0	0	200 000
Итого		250 000	1 000 000	1 250 000	1 000 000

Учет арендатора. В соответствии с графиком арендных платежей на счетах бухгалтерского учета проводятся следующие записи:

Получены в долгосрочную финансовую аренду основные средства:

Дебет счета «Долгосрочно арендуемые основные средства»;
Кредит счета «Арендные обязательства» - 1 млн руб.

Проценты по договору:

Дебет счета «Расходы будущих периодов»;
Кредит счета «Арендные обязательства» - 250 тыс. руб.

В начале арендного срока начисляется в пользу арендодателя первый арендный платеж:

Дебет счета «Арендные обязательства»;
Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 250 тыс. руб.

Арендная плата перечисляется на счет арендодателя:

Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета «Расчетный счет» - 250 тыс. руб.

В конце первого года начисляются проценты, причитающиеся арендодателю:

Дебет счета «Убытки»;
Кредит счета «Расходы будущих периодов» - 93 750 тыс. руб. Такая проводка в суммах, определяемых графиком арендных платежей, проводится каждый год до полного погашения причитающейся арендодателю общей суммы процентов.

Амортизационные отчисления по арендованным основным средствам отражаются ежегодно по дебету счета «Накладные расходы» в кредит счета «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» - 200 тыс. руб.
В начале второго года начисляется арендная плата в размере 250 тыс. руб. по дебету счета «Арендные обязательства» и кредиту счета «Расчетный счет».

В последующие годы арендная плата отражается в соответствии с графиком платежей такими же бухгалтерскими записями.
Учет арендодателя. На счетах бухгалтерского учета проводятся следующие записи.

Отражается договорная сумма арендных обязательств: Дебет счета «Арендные обязательства к поступлению» - 1,25 млн руб., Кредит счета «Оборудование к установке» - 1,0 млн руб., Кредит счета «Доходы будущих периодов» на 250 тыс. руб.
В начале первого года аренды проводится начисление первого арендного платежа: Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета «Арендные обязательства к поступлению» - 250 тыс. руб. Поступление денег от арендатора: Дебет счета «Расчетный счет», Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 250 тыс. руб.
В конце первого года проводится начисление первого платежа по процентам за долгосрочную финансовую аренду: Дебет счета «Доходы будущих периодов», Кредит счета «Прибыли» - 93 750 руб. В соответствии с графиком платежей аналогичные записи проводят ежегодно до полного погашения суммы процентов по арендному договору.
В начале второго года начисляется второй арендный платеж по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Арендные обязательства к поступлению» - 250 тыс. руб., а в конце второго года начисляется второй платеж по процентам за долгосрочную финансовую аренду: Дебет счета

«Доходы будущих периодов», Кредит счета «Прибыли» - 74 220 руб.
В таком же порядке отражаются данные в каждом году в течение
всего срока аренды.
Отражение операционной аренды. Арендатор не отражает арендованное имущество, полученное на условиях операционной аренды, в своем балансе. Обязательства по арендным платежам отражаются в балансе только по текущим расчетам. Суммы арендных платежей показываются как текущие расходы по мере наступления сроков выплаты арендной платы.
В финансовой отчетности арендатора необходимо раскрывать условия аренды и арендные платежи, причем последние отражаются для отчетного периода, и будущие дисконтированные суммы для периодов: до одного года; более года, не позже пяти лет; после пяти лет. Сумма будущих минимальных платежей по субаренде.

Еще по теме ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АРЕНДАТОРА:

Международный стандарт финансовой отчетности № 34 "Про-межуточная финансовая отчетность" введен в действие с I января 1999 г.
Международный стандарт финансовой отчетности № 27 " Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" вступил в силу с 1 января 1990 г.
Международный стандарт финансовой отчетности № 7 "Отчеты о движении денежных средств" введен в действие для финансовой отчетности с 1 января 1994 г.
Понятие финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности и требования, предъявляемые к ней
Международный стандарт финансовой отчетности № 1 "Представление финансовой отчетности"вступил в силу с 1 июля 1998 г., он заменил три стандарта, утвержденные в 1994 г.:

Амортизация. В условиях финансовой аренды амортизацию начисляет арендатор. При этом амортизационная политика арендатора в отношении принятых в аренду активов должна соответствовать требованиям МСФО 16 к начислению амортизации на собственные объекты основных средств.

Сумма начисленной амортизации (капитальной и процентной составляющих) признается в финансовой отчетности арендатора расходами.

Размер начисляемой амортизации зависит в том числе от срока аренды - периода, на который арендатор заключил договор на аренду актива и в течение которого этот договор не может быть расторгнут. Если срок договора аренды отличается от срока полезного использования актива, то для целей расчета амортизации выбирается наименьший из них.

Пример 4.2

Компания арендует актив, срок полезного использования которого составляет восемь лет. В соответствии с заключенным договором аренды компания обязана единовременно перечислить арендодателю сумму в 200 тыс. долл., а в течение последующих пяти лет - по 50 тыс. долл.

В какой сумме следует признать расходы арендатора и какую информацию должен содержать баланс арендатора, составленный на начало второго года аренды?

В отчете о совокупном доходе арендатора ежегодно будет признана годовая сумма амортизации арендуемого объекта. Для ее расчета необходимо знать амортизируемую сумму и продолжительность амортизационного периода. Амортизируемая сумма составит 450 тыс. долл. (200 + 50 х 5). Продолжительность договора аренды - шесть лет, срок полезного использования актива - восемь лет. Наименьшая из этих величин (шесть лет) представляет собой амортизационный период.

Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений составит 75 тыс. долл. (450: 6). Эта сумма ежегодно в качестве расхода будет отражаться в отчете о совокупном доходе арендатора.

В балансе у арендатора появится статья «Предоплаченная аренда». Общая задолженность арендатора в соответствии с заключенным договором -450 тыс. долл. В течение первого года на расходы отнесено 75 тыс. долл. Следовательно, по статье «Предоплаченная аренда» должна быть показана сумма 375 тыс. долл. (450- 75).

Операционная аренда. При операционной аренде объект аренды продолжает числиться на балансе у арендодателя, который и амортизирует данный актив. Применяемые при этом методы должны соответствовать подходам к начислению амортизации для активов данной классификационной группы. Амортизация признается расходами арендодателя.

Доход арендодателя по операционной аренде должен признаваться равномерно в течение срока аренды.

Первоначальные расходы, связанные с операционной арендой, арендодатель может:

Распределить пропорционально признанному арендному доходу в течение всего срока аренды. В этом случае согласно
принципу соответствия расходов доходам на сумму распре
деленного расхода подлежит уменьшению арендный доход;

Признать вотчетности как расходы того периода, в котором
они возникли.

Арендные платежи, получаемые арендодателем на регулярной основе, признаются в финансовой отчетности арендодателя как доходы.

В финансовой отчетности арендатора арендные платежи на регулярной основе признаются расходами, что находит отражение в отчете о совокупном доходе. В балансе арендатора отражаются лишь предоплаты и начисления, относящиеся в арендуемым активам.

Продажа актива с обратной арендой. Такая сделка предполагает передачу компанией права собственности на актив третьей стороне с сохранением за собой прав его использования на условиях аренды. Цель заключения подобных договоров состоит, как правило, в привлечении финансирования. Сумма арендных платежей при таких сделках напрямую связана с ценой продажи актива (поскольку решаются эти вопросы комплексно), и не всегда они соответствуют справедливой стоимости актива.

Порядок учета и отражения в отчетности операций продажи актива с обратной арендой зависит от того, будет она финансовой или операционной.

В случае финансовой аренды продажи актива нет: риски и преимущества владения активом сохраняются за арендатором. Объект аренды, по существу, становится залогом для получения арендатором денежных средств. Положительная разница между выручкой от продажи и балансовой стоимостью актива не должна немедленно признаваться доходом продавца-арендатора. Являясь доходом будущих периодов, она подлежит равномерному списанию в течение всего срока аренды.

Пример 4.3

Компания реализовала актив (остаточная стоимость которого - 170 тыс. долл., а срок полезного использования - пять лет) на условиях обратной финансовой аренды. Выручка от реализации (по справедливой стоимости) составила 220 тыс. долл. В соответствии с заключенным договором будут осуществлены шесть арендных платежей по 50 тыс. долл. каждый.

Бухгалтеру компании требуется составить бухгалтерские проводки, отражающие выбытие актива при условии равномерного распределения доходов и амортизации; рассчитать влияние аренды на финансовый результат деятельности компании и отразить полученные результаты в отчете о совокупном доходе.

В бухгалтерском учете операция выбытия актива будет записана в следующем виде (тыс. долл.):

Д-т сч. «Денежные средства» 220

К-тсч. «Активы» 170

К-т сч. «Доходы будущих периодов» 50.

В отчете о совокупном доходе компании ежегодно будет представлена следующая информация (тыс. долл.):

Расходы на амортизацию 220: 5 - (44)

Расходы на выплату процентов (50 х 5 - 220): 5 - (6)

Списание доходов будущих периодов 50: 5 = 10

Итого (40).

Экономическая сущность операции по продаже актива с обратной операционной арендой состоит в реализации актива, поэтому финансовый результат такой сделки может быть признан вотчетности. Порядок отражения результата зависит от соотношения цены продажи актива и его справедливой стоимости:

1)если цена продажи и арендные платежи соответствуют справедливой стоимости, то произошла обычная сделка купли-продажи,
финансовый результат от которой может быть признан немедленно;

2)если иена продажи выше справедливой стоимости, то сумму
превышения следует признать доходом будущих периодов и списывать
на финансовые результаты в течение предполагаемого срока аренды;

3)если цена продажи ниже справедливой стоимости, финансовый
результат должен быть признан немедленно. Исключение составляет случай, когда результатом сделки становится убыток, компенсируемый будущими арендными платежами по цене ниже рыночной.
В этом случае убыток должен списываться пропорционально арендным платежам в течение предполагаемого срока аренды актива.

Пример 4.4

Компания обладает активом, остаточная стоимость которого составляет 170 тыс. долл., справедливая (рыночная) цена - 200 тыс. долл.

Компания рассматривает три предложения продажи актива на условиях обратной операционной аренды. Сделка предполагается на начало года. Цена продажи и ежегодные арендные платежи в течение пяти лет по каждому варианту составят соответственно:

1)200 тыс. долл. и 30 тыс. доля;

2)220 тыс. долл. и 30 тыс. долл.;

3)180 тыс. долл. и 25 тыс. долл.

Необходимо отразить в учете каждую из возможных операций и показать ее влияние на финансовый результат деятельности компании.

В первом случае (цена продажи актива соответствует его справедливой стоимости) в бухгалтерском учете будет составлена проводка (тыс. долл.):

Д-тсч. «Денежные средства» 200

К-т сч. «Актив» 170

К-т сч, «Прибыли и убытии» 30.

Влияние обратной операционной аренды на финансовый результат первого года (тыс. долл.):

Прибыль от выбытия 30

Арендный платеж (30)

Итого -

Во втором случае (цена продажи выше справедливой стоимости) будет выполнена проводка (тыс. долл.):

Д-тсч. "Денежные средства» 220

К-т сч. «Актив» 170

К-т сч. «Прибыли и убытки» 30

К-т сч. «Доходы будущих периодов» 20

Влияние обратной операционной аренды на финансовый результат деятельности компании (тыс. долл.):

Прибыль от выбытия, признанная немедленно -30

Отложенная прибыль (20:5) 4

Арендный платеж (30)

Итого 4

Бухгалтерская запись для третьего случая (цена продажи ниже справедливой стоимости) (тыс. долл.):

Д-т сч. «Денежные средства» 180

К-т сч. «Актив» 170

К-т сч. «Прибыли и убытки» 10.

Влияние продажи актива на финансовый результат первого года будет представлен в виде (тыс. долл.):

Прибыль от выбытия 10

Арендный платеж (30)

Финансовая аренда

Первоначальное признание

В начале срока аренды арендатор должен отразить финансовую аренду как актив (в качестве арендованного объекта) и обязательство (обязательство по аренде) в своем бухгалтерском балансе в оценке по справедливой стоимости арендованного объекта или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.

Обычно величина арендного обязательства равна справедливой стоимости арендуемого объекта. Если оценка обязательства принимается в сумме минимальных арендных платежей, его следует представлять в виде элементов займа: основной суммы и процентов. Расчет текущей стоимости минимальных арендных платежей приводит к выделению процентного компонента арендных платежей. Указанный расчет подразумевает использование ставки дисконтирования.

Ставка дисконтирования, применяемая при расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей, является процентной ставкой, подразумеваемой в договоре аренды (если этот показатель известен). При невозможности ее расчета следует использовать процентную ставку арендатора по заемным средствам.

Первоначальные прямые расходы арендатора, такие как проведение переговоров с арендодателем и оформление договора аренды, прибавляются к сумме, отражаемой как актив. Указанные расходы встречаются достаточно редко или не являются существенными, за исключением расходов, связанных с арендой земли и зданий.

Аренда отражается в учете исходя из ее экономической сущности, а не только юридической формы.

Хотя арендатор может и не получить право собственности на арендуемый актив при финансовой аренде, он получает экономическую выгоду от арендуемого актива в течение большей части срока его полезной службы, в обмен выплачивая справедливую стоимость актива и соответствующие финансовые расходы.

При отражении актива показывается соответствующее ему обязательство по выплате будущих арендных платежей. (После начала аренды актив и обязательство в большинстве случаев будут различаться в суммах, так как порядок их учета различается, что было подробно рассмотрено в предыдущих разделах данного пособия).

Если такие операции по аренде не отражаются в бухгалтерском балансе арендатора, то активы и обязательства компании оказываются недооцененными, что приводит к искажению показателей отчетности.

В начале срока аренды актив и обязательство по будущим арендным платежам обычно отражаются в бухгалтерском балансе одной и той же суммой, за исключением случаев, когда первоначальные прямые расходы арендатора по аренде прибавляются к сумме, отражаемой как актив.

Не следует производить зачет обязательства по арендуемым активам и стоимости арендуемого актива в финансовой отчетности. Если в бухгалтерском балансе проводится разграничение между краткосрочными и долгосрочными обязательствами, то аналогичное разграничение проводится и в отношении обязательств по аренде.

ПРИМЕР Краткосрочные и долгосрочные обязательства Вы арендовали объект на 4 года за $20 млн. Вы разграничиваете выплаты основной суммой долга и сумму, подлежащую уплате в течение первого года: $3 млн. (краткосрочное обязательство) и сумма, подлежащая выплате в течение 2-4 лет (долгосрочное обязательство): $ 17 млн.
	ОПУ/ББ
Основные средства
Кредиторская задолженность по аренде (краткосрочная)
Кредиторская задолженность по аренде (долгосрочная)
Учет аренды и разграничение между краткосрочной и долгосрочной задолженностью