Амортизация. В условиях финансовой аренды амортизацию начисляет арендатор. При этом амортизационная политика арендатора в отношении принятых в аренду активов должна соответствовать требованиям МСФО 16 к начислению амортизации на собственные объекты основных средств.
Сумма начисленной амортизации (капитальной и процентной составляющих) признается в финансовой отчетности арендатора расходами.
Размер начисляемой амортизации зависит в том числе от срока аренды - периода, на который арендатор заключил договор на аренду актива и в течение которого этот договор не может быть расторгнут. Если срок договора аренды отличается от срока полезного использования актива, то для целей расчета амортизации выбирается наименьший из них.
Пример 4.2
Компания арендует актив, срок полезного использования которого составляет восемь лет. В соответствии с заключенным договором аренды компания обязана единовременно перечислить арендодателю сумму в 200 тыс. долл., а в течение последующих пяти лет - по 50 тыс. долл.
В какой сумме следует признать расходы арендатора и какую информацию должен содержать баланс арендатора, составленный на начало второго года аренды?
В отчете о совокупном доходе арендатора ежегодно будет признана годовая сумма амортизации арендуемого объекта. Для ее расчета необходимо знать амортизируемую сумму и продолжительность амортизационного периода. Амортизируемая сумма составит 450 тыс. долл. (200 + 50 х 5). Продолжительность договора аренды - шесть лет, срок полезного использования актива - восемь лет. Наименьшая из этих величин (шесть лет) представляет собой амортизационный период.
Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений составит 75 тыс. долл. (450: 6). Эта сумма ежегодно в качестве расхода будет отражаться в отчете о совокупном доходе арендатора.
В балансе у арендатора появится статья «Предоплаченная аренда». Общая задолженность арендатора в соответствии с заключенным договором -450 тыс. долл. В течение первого года на расходы отнесено 75 тыс. долл. Следовательно, по статье «Предоплаченная аренда» должна быть показана сумма 375 тыс. долл. (450- 75).
Операционная аренда. При операционной аренде объект аренды продолжает числиться на балансе у арендодателя, который и амортизирует данный актив. Применяемые при этом методы должны соответствовать подходам к начислению амортизации для активов данной классификационной группы. Амортизация признается расходами арендодателя.
Доход арендодателя по операционной аренде должен признаваться равномерно в течение срока аренды.
Первоначальные расходы, связанные с операционной арендой, арендодатель может:
Распределить пропорционально признанному арендному доходу в течение всего срока аренды. В этом случае согласно
принципу соответствия расходов доходам на сумму распре
деленного расхода подлежит уменьшению арендный доход;
Признать вотчетности как расходы того периода, в котором
они возникли.
Арендные платежи, получаемые арендодателем на регулярной основе, признаются в финансовой отчетности арендодателя как доходы.
В финансовой отчетности арендатора арендные платежи на регулярной основе признаются расходами, что находит отражение в отчете о совокупном доходе. В балансе арендатора отражаются лишь предоплаты и начисления, относящиеся в арендуемым активам.
Продажа актива с обратной арендой. Такая сделка предполагает передачу компанией права собственности на актив третьей стороне с сохранением за собой прав его использования на условиях аренды. Цель заключения подобных договоров состоит, как правило, в привлечении финансирования. Сумма арендных платежей при таких сделках напрямую связана с ценой продажи актива (поскольку решаются эти вопросы комплексно), и не всегда они соответствуют справедливой стоимости актива.
Порядок учета и отражения в отчетности операций продажи актива с обратной арендой зависит от того, будет она финансовой или операционной.
В случае финансовой аренды продажи актива нет: риски и преимущества владения активом сохраняются за арендатором. Объект аренды, по существу, становится залогом для получения арендатором денежных средств. Положительная разница между выручкой от продажи и балансовой стоимостью актива не должна немедленно признаваться доходом продавца-арендатора. Являясь доходом будущих периодов, она подлежит равномерному списанию в течение всего срока аренды.
Пример 4.3
Компания реализовала актив (остаточная стоимость которого - 170 тыс. долл., а срок полезного использования - пять лет) на условиях обратной финансовой аренды. Выручка от реализации (по справедливой стоимости) составила 220 тыс. долл. В соответствии с заключенным договором будут осуществлены шесть арендных платежей по 50 тыс. долл. каждый.
Бухгалтеру компании требуется составить бухгалтерские проводки, отражающие выбытие актива при условии равномерного распределения доходов и амортизации; рассчитать влияние аренды на финансовый результат деятельности компании и отразить полученные результаты в отчете о совокупном доходе.
В бухгалтерском учете операция выбытия актива будет записана в следующем виде (тыс. долл.):
Д-т сч. «Денежные средства» 220
К-тсч. «Активы» 170
К-т сч. «Доходы будущих периодов» 50.
В отчете о совокупном доходе компании ежегодно будет представлена следующая информация (тыс. долл.):
Расходы на амортизацию 220: 5 - (44)
Расходы на выплату процентов (50 х 5 - 220): 5 - (6)
Списание доходов будущих периодов 50: 5 = 10
Итого (40).
Экономическая сущность операции по продаже актива с обратной операционной арендой состоит в реализации актива, поэтому финансовый результат такой сделки может быть признан вотчетности. Порядок отражения результата зависит от соотношения цены продажи актива и его справедливой стоимости:
1)если цена продажи и арендные платежи соответствуют справедливой стоимости, то произошла обычная сделка купли-продажи,
финансовый результат от которой может быть признан немедленно;
2)если иена продажи выше справедливой стоимости, то сумму
превышения следует признать доходом будущих периодов и списывать
на финансовые результаты в течение предполагаемого срока аренды;
3)если цена продажи ниже справедливой стоимости, финансовый
результат должен быть признан немедленно. Исключение составляет случай, когда результатом сделки становится убыток, компенсируемый будущими арендными платежами по цене ниже рыночной.
В этом случае убыток должен списываться пропорционально арендным платежам в течение предполагаемого срока аренды актива.
Пример 4.4
Компания обладает активом, остаточная стоимость которого составляет 170 тыс. долл., справедливая (рыночная) цена - 200 тыс. долл.
Компания рассматривает три предложения продажи актива на условиях обратной операционной аренды. Сделка предполагается на начало года. Цена продажи и ежегодные арендные платежи в течение пяти лет по каждому варианту составят соответственно:
1)200 тыс. долл. и 30 тыс. доля;
2)220 тыс. долл. и 30 тыс. долл.;
3)180 тыс. долл. и 25 тыс. долл.
Необходимо отразить в учете каждую из возможных операций и показать ее влияние на финансовый результат деятельности компании.
В первом случае (цена продажи актива соответствует его справедливой стоимости) в бухгалтерском учете будет составлена проводка (тыс. долл.):
Д-тсч. «Денежные средства» 200
К-т сч. «Актив» 170
К-т сч, «Прибыли и убытии» 30.
Влияние обратной операционной аренды на финансовый результат первого года (тыс. долл.):
Прибыль от выбытия 30
Арендный платеж (30)
Итого -
Во втором случае (цена продажи выше справедливой стоимости) будет выполнена проводка (тыс. долл.):
Д-тсч. "Денежные средства» 220
К-т сч. «Актив» 170
К-т сч. «Прибыли и убытки» 30
К-т сч. «Доходы будущих периодов» 20
Влияние обратной операционной аренды на финансовый результат деятельности компании (тыс. долл.):
Прибыль от выбытия, признанная немедленно -30
Отложенная прибыль (20:5) 4
Арендный платеж (30)
Итого 4
Бухгалтерская запись для третьего случая (цена продажи ниже справедливой стоимости) (тыс. долл.):
Д-т сч. «Денежные средства» 180
К-т сч. «Актив» 170
К-т сч. «Прибыли и убытки» 10.
Влияние продажи актива на финансовый результат первого года будет представлен в виде (тыс. долл.):
Прибыль от выбытия 10
Арендный платеж (30)
По юридической форме арендованное имущество не является собственностью арендатора, но по сути операции, когда экономические выгоды арендатор получает на протяжении большей части срока полезной службы арендованного имущества в обмен на обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за использование чужого имущества, оно является таковым.
В связи с этим МСФО 17 требует отражать финансовую аренду в балансе в качестве актива и обязательства на начало срока аренды в сумме, равной справедливой стоимости актива либо в сумме приведенной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше. При этом в начале срока аренды актив и обязательство признаются равными суммами.
При расчете приведенной стоимости в качестве коэффициента дисконтирования используется процентная ставка, определяемая в договоре аренды. При невозможности ее определить исходя из условий договора, используется приростная ставка процента на заемный капитал, то есть ставка, которую пришлось бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок, под то же обеспечение, в объеме, необходимом для покупки актива, аналогичного арендуемому.
С течением времени актив будет амортизироваться, а обязательство по аренде уменьшаться по мере выплат арендодателю. Заметим, что в МСФО выплаты арендатора состоят из двух частей: финансовых расходов (процентов) и уменьшения неоплаченного обязательства по финансовой аренде. Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение всего срока аренды так, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода, то есть неравномерно. Чем меньше становится задолженность арендатора, тем меньше будут и проценты. Так соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов, который в российском учете нарушается.
При операционной аренде арендатор не отражает арендованное имущество, полученное на условиях операционной аренды, в своем балансе. Обязательства по арендным платежам отражаются в балансе только по текущим расчетам. Суммы арендных платежей показываются как текущие расходы по мере наступления сроков выплаты арендной платы.
В российском учете (РСБУ) арендованное имущество будет отражено в балансе арендатора не по справедливой стоимости, а в сумме обязательств по аренде, которые могут быть существенно выше. Таким образом, МСФО в отличие от РСБУ более объективно отражают стоимость арендованного актива. А, учитывая, что и в российских правилах, и в международных стандартах предусмотрено начисление амортизации исходя из срока полезного использования, то и в отчете о прибылях и убытках МСФО будет более объективно показывать получение экономических выгод от актива, ведь амортизация будет вычисляться от его справедливой стоимости.
Основная сложность в том, что неизвестна процентная ставка, по которой были рассчитаны арендные платежи. Нет также достоверных данных о справедливой стоимости арендуемого актива. Поэтому необходимо определить приростную ставку процента на заемный капитал, то есть рассмотреть возможность арендатора взять, например, кредит в банке на срок до трёх лет, предоставив в обеспечение основное средство. В связи с этой особенностью основные сложности с учетом договоров финансовой аренды возникают из-за того, что в документах может быть представлен только график арендных платежей. Но и его оказывается достаточно для правильного отражения аренды в учете - с выделением двух составных частей платежа арендатора. В финансовой отчетности арендатора необходимо раскрывать условия аренды и арендные платежи, причем последние отражаются для отчетного периода, и будущие дисконтированные суммы для периодов: до одного года; более года, не позже пяти лет; после пяти лет. Сумма будущих минимальных платежей по субаренде.
Рассмотрим теперь отражение финансовой аренды собственником (арендодателем ) имущества. Арендодатель, согласно МСФО, должен признавать в балансе активы, сданные в финансовую аренду, как дебиторскую задолженность. Она равна минимальным арендным платежам и причитающейся негарантированной остаточной стоимости арендованного актива за минусом полученного финансового дохода. Иными словами, у арендодателя на момент заключения договора аренды переданные активы отражаются по справедливой стоимости либо в сумме приведенной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше. Доходы от операций финансовой аренды признаются, основываясь на графике платежей.
В отчетности арендодателя передача актива признается в начале срока аренды как реализация в соответствии с политикой, применяемой к продажам аналогичных активов.
Таким образом, у арендодателя при финансовой аренде возникает два вида доходов: прибыль или убыток как от простой продажи, и финансовый доход на протяжении срока аренды. При этом прибыль либо убыток образуются в зависимости от разницы между себестоимостью продажи и выручкой от нее. Первая равна балансовой стоимости арендованного актива за минусом негарантированной остаточной суммы. Вторая - справедливой стоимости либо, как уже говорили, минимальным арендным платежам.
Арендные доходы отражаются как доходы арендодателя на равномерной основе в течение всего срока аренды, даже если поступления арендной платы осуществляются иначе. Если имеется доказанная система признания арендного дохода, более соответствующая реальному уменьшению выгод от арендного имущества, арендодатель может применять ее, но с обязательным указанием этого в примечаниях к финансовой отчетности. Доходы от предоставления арендатору дополнительных услуг, сопутствующих аренде, например, обслуживание оборудования, признаются и учитываются отдельно.
Затраты на операционную аренду, в том числе и амортизационные отчисления, признаются в качестве расходов по мере признания арендного дохода. Первоначальные прямые затраты, связанные с имуществом, сдаваемым в операционную аренду, либо списываются в периоде их возникновения, либо распределяются на весь срок аренды и получения арендного дохода.
Организация систематически проверяет стоимость сданного в аренду имущества и его соответствия балансовой стоимости, если нужно, то и переоценивает его, как предусмотрено для любых других объектов имущества, машин и оборудования.
В финансовой отчетности арендодателя необходимо раскрывать общее описание заключенных договоров, общие валовые инвестиции в аренду, дисконтированные арендные платежи, ожидаемые к получению: не позже одного года; свыше года, но не позже пяти лет; после пяти лет; условные арендные платежи, признанные в отчетном периоде; финансовый доход будущих периодов и другие необходимые показатели. Для операционной аренды следует показать для каждого класса имущества: первоначальную балансовую стоимость арендного имущества, накопленную амортизацию и убытки от снижения стоимости арендованных объектов.
Продажа с обратной арендой предполагает, что арендодатель покупает имущество и тут же сдает его в аренду продавцу. Сумма арендных платежей чаще всего взаимозависима от продажной цены, поскольку это -- результат одной операции.
Продажа с обратной финансовой арендой может вызвать у продавца-арендатора превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью арендованного имущества. Выявившаяся сумма не должна признаваться доходом продавца-арендатора. Она учитывается как доход будущих периодов и переносится на протяжении всего срока аренды в отчетную прибыль соответствующих периодов.
При продаже с обратной операционной арендой, если операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны отражаться немедленно в том отчетном периоде, в котором совершена сделка. При операционной аренде любой убыток признается в финансовой отчетности арендатора. При финансовой аренде, если на момент операции продажная стоимость ниже балансовой, то проводится только сумма уменьшения балансовой стоимости до возмещаемой суммы. Остальная сумма распределяется на весь срок финансовой аренды.
Согласно российским стандартам (РСБУ) передача имущества в аренду на баланс арендатору отражается у арендодателя в отчете о прибылях и убытках как реализация и прочее выбытие основных средств на сумму задолженности по лизинговым платежам, указанной в договоре, с одновременным признанием затрат. Они списываются со счета «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» на стоимость лизингового имущества. Полученная разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору и стоимостью сдаваемого имущества отражается как доходы будущих периодов.
Причитающаяся сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете «Доходы будущих периодов» сокращается, превращаясь постепенно в доходы отчетного периода.
Таким образом, в РСБУ сразу признается в балансе доход, полученный арендодателем от предоставления имущества в лизинг и часть этого дохода в отчете о прибылях и убытках по мере поступления арендных платежей. В МСФО же рассматривается доход от предоставления имущества в финансовую аренду как доход от предоставленных займов, что по экономической сути более правильно.
Отражение операций финансовой аренды. По юридической форме арендованное имущество не является собственностью арендатора, но по сути операции, когда экономические выгоды арендатор получает на протяжении большей части срока полезной службы арендованного имущества в обмен на обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за использование чужого имущества, оно является таковой. Поэтому стандарт требует, чтобы арендатор отразил финансовую аренду в своем бухгалтерском балансе и как актив, и как обязательство. В начале срока аренды стоимость арендованного имущества и сумма арендных обязательств должны быть равны. В дальнейшем эти суммы отличаются одна от другой, так как балансовая стоимость арендованного имущества определяется за вычетом амортизационных отчислений; арендные обязательства уменьшаются по мере уплаты арендной платы. Амортизация арендованного имущества рассмотрена в главе 4.
Стандарт предусматривает (п. 17): «Сумма арендной платы должна разделяться на финансовую плату и уменьшение неоплаченного обязательства. Финансовая плата должна распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на оставшееся сальдо обязательства для каждого периода». Для распределения финансовой платы (процентов) по периодам допускаются приближенные расчеты. Рассмотрим это распределение на практическом примере.
Арендная плата определяется обычно в процентах к сумме оставшегося долга, отсюда - необходимость вычислить величину платежа по срокам выплаты задолженности. Расчет производят по формуле
N = - ,
1 - (1 + n)t
где N - сумма, подлежащая выплате по срокам в течение договора аренды; n - процентная ставка арендной платы;
K - стоимость имущества, переданного в аренду; t - число сроков выплаты в арендном периоде.
Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости. Арендатор производит амортизационные отчисления, исходя из принятой на баланс первоначальной стоимости основных средств и срока их аренды, а сумму процентов начисляет на счет прибыли, полученной в текущем периоде. Сумму полученных процентов арендодатель зачисляет в прибыль текущего года.
Пример учета процентов по финансовой аренде.
Начальные условия. Заключен договор на аренду машины сроком на 5 лет, ежегодная арендная плата - 250 тыс. руб. - уплачивается в начале каждого года, причем первый платеж осуществляется сразу после подписания договора. Стоимость имущества, передаваемого в аренду, - 1 млн руб., а общая сумма арендной платы за весь срок аренды - 1,25 млн руб.
Процентная ставка, которая приравнивает сумму 5 арендных платежей к договорной стоимости машины, составляет 12,5% годовых. Каждый год от непогашенной суммы основного долга необходимо начислять 12,5% в качестве процентных платежей арендодателю, с тем чтобы в течение срока аренды погасить сумму процентов в арендных обязательствах, которая составляет 250 тыс. руб. (1250 - 1000 = 250). Проценты начисляются ежегодно на сумму непогашенного основного долга.
Приведенный в таблице график арендных платежей показывает суммы начисляемых процентов в конце каждого года, сокращения основного долга по годам и суммы начисляемой амортизации (равномерным методом). В течение 5 лет сумма амортизации полностью покрывает стоимость арендованного имущества.
| Период | Непога шенная сумма основного долга | Начис ление про центов | Платежи в счет погашения основного долга | Общая сумма плате жей | Равномерно начисляемые суммы амортизации (20% в год) |
| Начало первого года | 1 000 000 | 0 | 250 000 | 250 000 | 0 |
| Конец первого года | 750 000 | 93 750 | 156 250 | 250 000 | 200 000 |
| Конец второго года | 593 750 | 74 220 | 175 780 | 250 000 | 200 000 |
| Конец третьего года | 417 970 | 52 250 | 197 750 | 250 000 | 200 000 |
| Конец четвертого года | 220 220 | 29 780 | 220 220 | 250 000 | 200 000 |
| Конец пятого года | 0 | 0 | 0 | 0 | 200 000 |
| Итого | 250 000 | 1 000 000 | 1 250 000 | 1 000 000 |
Учет арендатора. В соответствии с графиком арендных платежей на счетах бухгалтерского учета проводятся следующие записи:
- Получены в долгосрочную финансовую аренду основные средства:
- Дебет счета «Долгосрочно арендуемые основные средства»;
- Кредит счета «Арендные обязательства» - 1 млн руб.
- Дебет счета «Расходы будущих периодов»;
- Кредит счета «Арендные обязательства» - 250 тыс. руб.
- В начале арендного срока начисляется в пользу арендодателя первый арендный платеж:
- Дебет счета «Арендные обязательства»;
- Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 250 тыс. руб.
- Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- Кредит счета «Расчетный счет» - 250 тыс. руб.
- В конце первого года начисляются проценты, причитающиеся арендодателю:
- Дебет счета «Убытки»;
- Кредит счета «Расходы будущих периодов» - 93 750 тыс. руб. Такая проводка в суммах, определяемых графиком арендных платежей, проводится каждый год до полного погашения причитающейся арендодателю общей суммы процентов.
- Амортизационные отчисления по арендованным основным средствам отражаются ежегодно по дебету счета «Накладные расходы» в кредит счета «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» - 200 тыс. руб.
- В начале второго года начисляется арендная плата в размере 250 тыс. руб. по дебету счета «Арендные обязательства» и кредиту счета «Расчетный счет».
Учет арендодателя. На счетах бухгалтерского учета проводятся следующие записи.
- Отражается договорная сумма арендных обязательств: Дебет счета «Арендные обязательства к поступлению» - 1,25 млн руб., Кредит счета «Оборудование к установке» - 1,0 млн руб., Кредит счета «Доходы будущих периодов» на 250 тыс. руб.
- В начале первого года аренды проводится начисление первого арендного платежа: Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета «Арендные обязательства к поступлению» - 250 тыс. руб. Поступление денег от арендатора: Дебет счета «Расчетный счет», Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 250 тыс. руб.
- В конце первого года проводится начисление первого платежа по процентам за долгосрочную финансовую аренду: Дебет счета «Доходы будущих периодов», Кредит счета «Прибыли» - 93 750 руб. В соответствии с графиком платежей аналогичные записи проводят ежегодно до полного погашения суммы процентов по арендному договору.
- В начале второго года начисляется второй арендный платеж по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Арендные обязательства к поступлению» - 250 тыс. руб., а в конце второго года начисляется второй платеж по процентам за долгосрочную финансовую аренду: Дебет счета
В таком же порядке отражаются данные в каждом году в течение
всего срока аренды.
Отражение операционной аренды. Арендатор не отражает арендованное имущество, полученное на условиях операционной аренды, в своем балансе. Обязательства по арендным платежам отражаются в балансе только по текущим расчетам. Суммы арендных платежей показываются как текущие расходы по мере наступления сроков выплаты арендной платы.
В финансовой отчетности арендатора необходимо раскрывать условия аренды и арендные платежи, причем последние отражаются для отчетного периода, и будущие дисконтированные суммы для периодов: до одного года; более года, не позже пяти лет; после пяти лет. Сумма будущих минимальных платежей по субаренде.
Еще по теме ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АРЕНДАТОРА:
- Международный стандарт финансовой отчетности № 34 "Про-межуточная финансовая отчетность" введен в действие с I января 1999 г.
- Международный стандарт финансовой отчетности № 27 " Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" вступил в силу с 1 января 1990 г.
- Международный стандарт финансовой отчетности № 7 "Отчеты о движении денежных средств" введен в действие для финансовой отчетности с 1 января 1994 г.
- Понятие финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности и требования, предъявляемые к ней
- Международный стандарт финансовой отчетности № 1 "Представление финансовой отчетности"вступил в силу с 1 июля 1998 г., он заменил три стандарта, утвержденные в 1994 г.:
Финансовая аренда
Первоначальное признание
В начале срока аренды арендатор должен отразить финансовую аренду как актив (в качестве арендованного объекта) и обязательство (обязательство по аренде) в своем бухгалтерском балансе в оценке по справедливой стоимости арендованного объекта или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.
Обычно величина арендного обязательства равна справедливой стоимости арендуемого объекта. Если оценка обязательства принимается в сумме минимальных арендных платежей, его следует представлять в виде элементов займа: основной суммы и процентов. Расчет текущей стоимости минимальных арендных платежей приводит к выделению процентного компонента арендных платежей. Указанный расчет подразумевает использование ставки дисконтирования.
Ставка дисконтирования, применяемая при расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей, является процентной ставкой, подразумеваемой в договоре аренды (если этот показатель известен). При невозможности ее расчета следует использовать процентную ставку арендатора по заемным средствам.
Первоначальные прямые расходы арендатора, такие как проведение переговоров с арендодателем и оформление договора аренды, прибавляются к сумме, отражаемой как актив. Указанные расходы встречаются достаточно редко или не являются существенными, за исключением расходов, связанных с арендой земли и зданий.
Аренда отражается в учете исходя из ее экономической сущности, а не только юридической формы.
Хотя арендатор может и не получить право собственности на арендуемый актив при финансовой аренде, он получает экономическую выгоду от арендуемого актива в течение большей части срока его полезной службы, в обмен выплачивая справедливую стоимость актива и соответствующие финансовые расходы.
Данный подход является важным инновационным моментом для большинства систем бухгалтерского учета различных стран. Большинство учетных систем не признают отражение в бухгалтерском балансе активов и обязательств, которые не находятся в собственности компании и по которым не возникло юридическое обязательство. При финансовой аренде арендатор контролирует актив, который он отражает в бухгалтерском балансе, но не является его собственником. Отсутствие права собственности указывается в примечаниях к финансовой отчетности в разделе, где приводится дополнительная информация о финансовой аренде.
При отражении актива показывается соответствующее ему обязательство по выплате будущих арендных платежей. (После начала аренды актив и обязательство в большинстве случаев будут различаться в суммах, так как порядок их учета различается, что было подробно рассмотрено в предыдущих разделах данного пособия).
Если такие операции по аренде не отражаются в бухгалтерском балансе арендатора, то активы и обязательства компании оказываются недооцененными, что приводит к искажению показателей отчетности.
В начале срока аренды актив и обязательство по будущим арендным платежам обычно отражаются в бухгалтерском балансе одной и той же суммой, за исключением случаев, когда первоначальные прямые расходы арендатора по аренде прибавляются к сумме, отражаемой как актив.
Не следует производить зачет обязательства по арендуемым активам и стоимости арендуемого актива в финансовой отчетности. Если в бухгалтерском балансе проводится разграничение между краткосрочными и долгосрочными обязательствами, то аналогичное разграничение проводится и в отношении обязательств по аренде.
|
ПРИМЕР Краткосрочные и долгосрочные обязательства Вы арендовали объект на 4 года за $20 млн. Вы разграничиваете выплаты основной суммой долга и сумму, подлежащую уплате в течение первого года: $3 млн. (краткосрочное обязательство) и сумма, подлежащая выплате в течение 2-4 лет (долгосрочное обязательство): $ 17 млн. |
|||
|
ОПУ/ББ | |||
|
Основные средства | |||
|
Кредиторская задолженность по аренде (краткосрочная) | |||
|
Кредиторская задолженность по аренде (долгосрочная) | |||
|
Учет аренды и разграничение между краткосрочной и долгосрочной задолженностью | |||
